БОНУСНЫЕ БАЛЫ: налоговый аспект

Одна из форм стимулирования покупателей — начисление бонусных баллов, которые затем можно использовать для оплаты стоимости товаров (ра¬бот, услуг). Облагать НДФЛ такой вид скидки не надо. При расчете налога на прибыль их можно учесть в расходах, так недавно сообщил Минфин России.

Финансовое ведомство в очередной раз обра¬тилось к теме бонусных баллов. В своем письме работни¬ки Минфина России рассмотрели налоговые последствия по НДФЛ и налогу на прибыль в ситуации, когда продавец начислял покупа¬телю (пассажиру), оплачивающему поездку железнодорожным транс¬портом, баллы в зависимости от расстояния, на которое он едет.

НДФЛ

Получение скидки при оплате билетов (получение самого биле¬та) в компании, занимающейся перевозками, за баллы, начисляе¬мые за предыдущее приобретение билетов, не является доходом физического лица. Таково мнение финансистов.

Без сомнения, данный вывод не может не радовать. Однако разбе¬ремся с логикой Минфина России. При определении базы по НДФЛ учитывают все доходы, получен¬ные в натуральной форме. К ним относят полученные товары, работы, оказанные в интересах физического лица услуги на без¬возмездной основе.

Граждане для получения таких баллов должны произве¬сти расходы по оплате билетов.

Безвозмездно полученные това¬ры (работы, услуги) отсутствуют. Поэтому работники ведомства приходит к выводу, что дохода, облагаемого НДФЛ, у получателя таких баллов не возникает. Сле¬дует отметить, что данное мнение было высказано не впервые.

Однако налоговое ведом¬ство пришло к другим выводам. В основу письма налоговиков легла следующая ситуация. Банк в рамках накопительной бонус¬ном программы предоставляет участникам программы — фи-зическим лицам возможность получить бонусные баллы за со¬вершение расходных операций со своих счетов банковскими картами банка и обменять начис¬ленные баллы на бонусные возна¬граждения. В ФНС России пришли к выводу, что товары, полученные физическим лицом при выпол¬нении условий такой программы, являются доходом в натуральной форме. Тогда компания — источ¬ник выплаты обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ.

По нашему мнению, такая пози¬ция налоговиков ошибочная. Как и в случае приобретения железнодо-рожных и авиабилетов, физическое лицо несет определенные расходы, используя в качестве платежа бан-ковскую карту. Полагаем, что у на¬логового ведомства не было осно¬ваний говорить о возникновении у него дохода в натуральной форме.

Схожей позиции придержива¬ются и судьи.

Налог на прибыль

Работники Минфина России пришли к выводу, что затраты фирмы, связанные как с реализа¬цией программ лояльности, так и со стимулированием клиентской активности, надо рассматривать как произведенные для осущест¬вления деятельности, направлен¬ной на получение дохода. Тогда их можно учитывать при расчете налога. При этом сказанное спра¬ведливо только в том случае, если эта деятельность непосредственно направлена на привлечение в ком¬панию большего числа клиентов и на сохранение имеющихся.

Сложившуюся позицию Минфина России можно назвать весьма лояльной. Есть письмо ведомства, которое практически слово в слово совпадает по содер¬жанию с рассматриваемым нами письмом. Для оценки направлен¬ности деятельности на получение дохода Минфин России рекомендует воспользоваться позицией КС РФ.

Отметим, что оценка понятий «обоснованные затраты», «эконо¬мически оправданные затраты» и «направленность деятельности на получение дохода» была дана КС РФ и в ряде других определений.

Так, по мнению судей, законо¬датель оправданно отказался от закрытого перечня конкрет¬ных затрат фирмы, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду многообразие содержания и форм экономической деятельности и видов возможных расходов. За¬конодатель предоставил фирмам возможность самостоятельно определять в каждом конкретном случае, относятся те или иные не поименованные в главе 25 Нало¬гового кодекса затраты к расходам в целях налогообложения либо нет. Судьи указали также, что бремя доказывания необоснован¬ности расходов фирмы возложено на налоговиков.

Что касается определения раз¬мера налоговой базы, то, по наше¬му мнению, при реализации фи¬зическим лицам товаров по ценам с учетом скидок, эквивалентных сумме баллов, ими накопленных при совершении предыдущих по¬купок, базу по налогу на прибыль определяют с учетом указанных скидок. В Минфине России со¬гласны с такой позицией". Судьи также приходят к выводу, что базу по налогу на прибыль надо определять с учетом предостав¬ленных клиенту скидок.

ПРИМЕР:

Фирма занимается реализацией железнодорожных и авиабилетов. Она начислила покупателю, купив¬шему билет стоимостью 3540 руб. (в т. ч. НДС — 540 руб.), 500 баллов. При этом каждый балл эквивалентен одному рублю. Покупатель в даль¬нейшем приобрел билет стоимостью 5900 руб. (в т. ч. НДС — 900 руб.), использовав начисленные ему 500 баллов.

В учете продавца в такой ситуации будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90

- 3540 руб. — реализован желез¬нодорожный билет;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68, субсчет «НДС»

- 540 руб. — исчислен НДС со стоимости билета;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90

- 5400 руб. (5900-500) —реали¬зован билет по цене с учетом скидки, эквивалентной сумме начисленных баллов;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68, субсчет «НДС»

- 823,73 руб. — исчислен НДС со стоимости билета с учетом суммы накопленных баллов.

В целях исчисления базы как по НДС, так и по налогу на прибыль в расчет надо принимать сумму с уче¬том скидки в 500 руб., т. е. в размере фактически полученного продавцом дохода.